Учет расходов на товары при переходе на автоУСН: Позиция ФНС
В разъяснениях Федеральной налоговой службы рассматривается вопрос учёта расходов на товары при смене налогового режима с упрощённой системы налогообложения (УСН) на автоматизированную упрощённую систему налогообложения (автоУСН).
Согласно позиции ФНС, при расчёте налоговой базы в рамках автоУСН не принимаются в расчёт затраты на товары, которые были оплачены во время применения УСН, а реализованы уже после перехода на новый налоговый режим.
Дело в том, что в рамках УСН расходы на приобретение товаров для дальнейшей продажи учитываются исключительно в момент их фактической реализации. Следовательно, если товар был оплачен, но не нашёл покупателя до момента смены налогового режима, соответствующие затраты не могут снизить налоговую базу при УСН.
Кроме того, Федеральный закон от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ чётко определяет, что при переходе на автоУСН расходы, относящиеся к периодам действия иных налоговых режимов, не включаются в расчёт налоговой базы. Законодательство не предусматривает никаких переходных положений, которые позволили бы учесть подобные расходы после смены режима с УСН на автоУСН.
Таким образом, затраты на товары, приобретённые в период действия УСН и проданные уже после перехода на автоУСН, не могут служить основанием для уменьшения налоговой базы в рамках нового налогового режима. Данная позиция отражена в письме ФНС России от 25 марта 2026 года № СД-36-3/2303@, которое было распространено среди налоговых органов.